Adózási kötelezettség teljesítése a koronavírus járvány idején katásoknak

Adózási tudnivalók a 2020. március 1-e előtti időszakra vonatkozóan

A járvány által okozott gazdasági károk enyhítése érdekében a kormányzat időlegesen adózási könnyítéseket vezetett be. A könnyítéseket a 61/2020. (III.23.) Kormányrendelet (továbbiakban: Rendelet) részletezi. A Rendeletet a Magyar Közlöny 51. számában tették közzé.  

A Rendelet szerint speciális szabály vonatkozik a 2020. március 1-je előtt a Kata tv. alapján keletkezett tartozás megfizetésével kapcsolatban. A speciális szabály 2020. március 1-je előtt esedékessé vált tételes adóra és 2019-re, vagy korábbi adóévre bevallott 40 %-os mértékű adóra vonatkozik. 

Viszont nem vonatkozik a 2020. február havi tételes adóra, mivel annak esedékessége 2020. március 12-e. Vélhetően nem ez volt a kormányzat szándéka, a jogszabályt pontatlanul szövegezték.

A Rendelet az említett tartozás megfizetésére automatikus fizetési halasztást és részletfizetési lehetőséget biztosít.  Ez azt jelenti, hogy a NAV-nál nem kell kérelmet benyújtani. A tartozás a vészhelyzet megszűnésének negyedévét követő hónaptól 10 havi egyenlő részletekben fizethető meg. Fizetési határidő a tárgyhónap 12. napja. A veszélyhelyzet megszűnésének időpontját jogszabály fogja meghatározni. 

Például, ha a veszélyhelyzet 2020. július 20-án szűnik meg a jogszabály szerint, akkor az első részlet esedékessége 2020. október 12-e. A NAV a tartozás után 2020. március 1-jétől a veszélyhelyzet megszűnését napját magában foglaló negyedévet követő hónap utolsó napjáig és a részletfizetés időtartamára késedelmi pótlékot nem számít fel. Ha a katás vállalkozás fizetési késedelembe esik bármely részlet tekintetében, akkor a tartozása egy összegben esedékessé válik. Továbbá a késedelmi pótlékot is felszámítják terhére 2020. március 1-jétől. A tartozás után a NAV 2020. február 29-ig a késedelmi pótlékot felszámítja. 

A katás státus megszűnik, ha a katás vállalkozásnak a naptári év utolsó napján a NAV-nál nyilvántartott, nettó módon számított és végrehajtható tartozás meghaladja a 100 000 Ft-ot. Nettó módon számított adótartozás azt jelenti, hogy az egyes adónemekben fennálló tartozás és a más adónem(ek)ben fennálló túlfizetés egyenlege pozitív előjelű. A NAV határozat útján hozza meg erre vonatkozó döntését. A határozatot visszavonja, ha a vállalkozás annak véglegessé válásáig tartozását megfizeti. 

A tartozás megfizetését jelenti az is, ha a NAV

• az adótartozás teljes összegére fizetési halasztást vagy részletfizetést engedélyezett, vagy
• az adóhatóság a teljes adótartozást méltányosságból elengedte

feltéve, hogy ezt engedélyező határozat véglegessé vált a kata megszűnéséről rendelkező határozat véglegessé válásáig.

Jogszabály nem írja elő a NAV-nak, hogy a határozatot a naptári év utolsó napját követően (jelen esetben 2020. december 31-e után) mennyi időn belül kell meghoznia.

A Rendelet kihirdetését követően a NAV határozatot már nem hozhat, ha a naptári év utolsó napján fennálló - Kata tv. alapján 2019. december 31-ig esedékessé vált tartozást nem tartalmazó –, nettó módon számított tartozás összege nem haladja meg a 100 000 Ft-ot.

Ugyanis a Rendeletben foglalt szabály értelmében a Kata tv. alapján keletkezett, a naptári év utolsó napján fennálló tartozást úgy kell tekinteni, hogy arra a katás vállalkozás véglegessé vált fizetési könnyítést kapott.

Tegyük fel, hogy a NAV a Rendelet kihirdetését megelőzően határozatot hozott, de az nem vált véglegessé 2020. március 24-ig, valamint a más adónemekben a naptári év utolsó napján fennálló, nettó módon számított tartozás nem haladja meg a 100 000 Ft-ot. Ekkor álláspontom szerint a határozatot a NAV-nak vissza kell vonnia. Még akkor is, ha a katás vállalkozás nem fizetett.

Példa

Katás egyéni vállalkozó adószámláján a NAV-nál 2019. december 31-én az alábbi egyenlegek mutatkoznak.

• SZJA 50 000 Ft hátralék
• Illeték 40 000 Ft hátralék
• Késedelmi pótlék 5 000 Ft túlfizetés
• Kata 80 000 Ft hátralék

A nettó módon számított tartozás 165 000 Ft (170 000 Ft – 5 000 Ft). Azonban ebből 85 000 Ft vehető figyelembe, mivel a kata tartozásra a Rendelet részletfizetést biztosít.

Tehát a NAV 2020. március 23-át követően a katás státus megszűnéséről nem hozhat határozatot. Ha hozott határozatot, akkor azt vissza kell vonnia, ha az nem vált véglegessé 2020. március 23-ig.

A katás egyéni vállalkozóknál figyelembe vehető az az adótartozás is, amely nem kapcsolódik egyéni vállalkozóként végzett tevékenységhez.